Выдержка из работы:
ВВЕДЕНИЕ
На сегодняшний день бухгалтерская отчетность является основным информационным источником для проведения анализа финансового состояния предприятия. Для принятия конструктивных управленческих решений, результаты анализа финансового состояния предприятия должны быть максимально точными и детализированными. Для обеспечения их условий бухгалтерская отчетность должна быть составлена согласно законодательным нормам и быть достоверной и прозрачной.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что проведение углубленного анализа финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности позволяет дать многостороннюю оценку деятельности предприятия, выявить проблемные места деятельности и сформировать направления по укреплению финансового положения предприятия. Бухгалтерская отчетность также представляет собой ценный источник информации для различных заинтересованных пользователей, таких как инвесторы, поставщики и покупатели.
Кроме того, бухгалтерская отчетность позволяет избрать курс экономической и финансовой стратегии предприятия. Проблемой при проведении анализа может являться чрезмерная агрегированность показателей, а также фальсифированные данные отчетности. Информативность проводимого на основании бухгалтерской отчетности анализа снижается за счет отсутствия связи анализа финансового состояния с внешними экономическими факторами, что приводит к снижению качества анализа.
……………………
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Состав и значение бухгалтерской отчетности для ее пользователей
Термин «отчетность» имеет несколько значений. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проанализировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия [15. с. 11].
В более узком смысле - это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего бухгалтерского учета и отражающих сводные результаты работы предприятия за определенный период. Под бухгалтерской отчетностью понимается совокупность документов, всесторонне отражающих имущественное, экономическое и хозяйственное положение организации [16, с.8].
Основой для подготовки отчетности является первичная документация бухгалтерского учета. Таковая в обязательном порядке создается в процессе любой хозяйственной операции. Цели отчётности на уровне предприятия - это оценка:
- платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);
- рентабельности;
- степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.
Формы для бухгалтерской отчетности это специальные бланки, позволяющие систематизировать информацию из первичных документов. При заполнении форм из общей информации извлекается наиболее важная. Анализ сведений контролирующими органами помогает определить сумму налоговых сборов, подлежащих к уплате[17, с.87].
Для самой организации бухгалтерские формы отчетности тоже имеют немаловажное значение. С их помощью можно оценить: рентабельность использования имеющихся активов; наиболее выгодные направления деятельности; уровень доходности за определенный период; целесообразность принятых управленческих решений и т.д.
Главные требования к порядку составления отчетности приведены в ПБУ 4/99. Формы отчетности, утвержденные Минфином России, являются рекомендуемыми. Компания вправе самостоятельно разработать и свои. Главное - в них должен соблюдаться порядок расположения тех или иных показателей, который определен в ПБУ[4].
Теперь несколько слов об основных правилах составления отчетности, которые касаются всех компаний. Так, вычитаемые или отрицательные показатели (себестоимость продаж, прочие расходы и т. д.) приводят во всех формах в круглых скобках. При использовании унифицированных форм их заполняют в том же порядке, что и налоговые декларации. То есть в каждую ячейку формы вписывают один показатель слева направо.
Все показатели в формах приводят развернуто (то есть не сальдируют). Например, дебиторскую задолженность - в активе, а кредиторскую - в пассиве без их зачета между собой. Это правило применяют даже при условии, что эти два вида задолженностей появились при работе с одной и той же компанией-контрагентом. Из этого порядка есть исключения. Например, прочие доходы можно отражать в отчете о финансовых результатах за вычетом расходов, которые к ним относятся, когда они не являются существенными «для характеристики финансового положения организации». В качестве примера таких доходов приведены доходы и расходы от сдачи имущества в аренду [6, с.5].
Вторым важным качеством бухгалтерской отчетности является её неи?тральность, то есть незаинтересованность. Это значит, что при составлении отчетности бухгалтер не должен преследовать цель удовлетворить интересы какой-либо группы пользователей. Безусловно, если информация отбирается и систематизируется таким образом, чтобы она могла повлиять на решения и оценки пользователей информации, то такая информация не может считаться неи?тральной. А бухгалтерская отчетность, содержащая такую информацию, не соответствует требованиям ПБУ [5].
Третьим необходимым условием правильного формирования бухгалтерской отчетности является её преемственность. Это значит, что на протяжении ряда лет бухгалтерская отчетность должна составляться по одной и той же форме и содержать одни и те же показатели.
Прежде всего, стоит отметить, что бухгалтерская отчетность –это регистр, в котором собираются сведения, отражающие обязательства, товарооборот, основные и оборотные капиталы, финансовые результаты, объем наличных и безналичных средств и многое другое. Чтобы сформировать каждый из показателей требуется: отражение его по нормам, какие утверждены действующим законодательством для конкретного участка учета и закреплены в Учетной политике [9].
В бухучете эти нормативные акты называются Положениями по бухгалтерскому учету (по тексту – ПБУ); документальное оформление операции. Причем, необходимы, как входящие первичные документы, так и документы принятия на учет и внутреннего перемещения; непрерывность учетного процесса; правильное отражение на счетах бухучета согласно действующему Плану счетов [11].
А для отражения данных показателей в отчетности необходимо соблюдение уже иных требований, которые утверждены, в частности:
- Приказом МинФина РФ ПБУ №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», №43 от 06.07.1999г. В этом документе изложены основные правила формирования отчетности – состав и требования к её заполнению, правила по оценке статей для её заполнения, промежуточность и публичность отчетности, и многое иное;
- Приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций», №66н от 02.07.2010г. Этот нормативный акт утверждает все формы отчетности, в том числе и для малых предприятий [10, с.32];
-Федеральным законом «О бухучете», №402-ФЗ от 06.12.2011 г. В этом законе есть ст.13-18, в которых изложены общие требования к формированию и сдаче отчетности [2].
Руководствуясь этими нормативными актами, готовят отчетность к сдаче. Однако есть еще ряд документов Министерства финансов РФ, которые понадобятся при составлении отчетности:
- Приказ «Типовые рекомендации по организации бухучета для субъектов малого предпринимательства», №64-н от 21.12.1998г. (применяется в ситуациях, не противоречащих закону №402-ФЗ от 06.12.2011г.)
- Информация «Об упрощенной системе бухучета и бухгалтерской отчетности», №ПЗ-3/2015.
Эти документы помогают организовать упрощенный бухучет, на базе которого малые предприятия могут формировать отчетность по упрощенному варианту. Обязательная бухгалтерская отчетность состоит из документов, именуемых:
- бухгалтерским балансом;
- отчетами о финансовых результатах, изменениях капитала и движении средств;
- приложения бухгалтерского баланса;
- отчетами о целевом использовании полученных средств;
- пояснительной запиской к отчетности и аудиторским заключением.
Когда представленные значения не сходятся в показателях, обязательно требуется их корректировка. Правила уточнения сведений определяются нормативными актами. Исправленные данные отображаются в пояснительной записке, которая прилагается к отчетности.
При этом непременно указывается причина поправки первоначальных показателей. Классифицировать виды бухгалтерской отчетности возможно по:
- объему информации;
- периодичности составления;
- информационной наполненности и прочее.
Отчетность по объему информации может являться:
- Общей - когда сведения обо всей деятельности, осуществляемой организацией, или деятельности всех структурных подразделений объединяются.
- Частной - отчеты содержат информацию только об определенной сфере деятельности или об одном предприятии из группы.
Периодичность составления отчетности может быть:
- годовой - Если отчетность формируется ежегодно.
- промежуточной или внутригодовой - с составлением отчетности за определенный временной период (месяц, квартал, полугодие).
Целевое направление бухгалтерской отчетности может быть:
- Внешним - подобная отчетность общедоступна, с неи? могут ознакомиться любые потенциальные партнеры или инвесторы.
- Внутренним - в отчетности такого типа содержатся мельчайшие нюансы деятельности организации, в том числе и являющие собой коммерческую тайну. Как правило, внутренняя отчетность не покидает пределов организации.
Помимо прочего можно разделить бухгалтерскую отчетность в зависимости от сферы использования на:
- управленческую - применяется руководителем организации с целью оптимизации деятельности, управления и контроля.
- Налоговую - формируется в виде отчетных форм, которые применяются для уплаты налогов, оптимизации налогообложения, снижения затрат и другое.
Регламентируется внешний порядок образования бухгалтерской отчетности законом «О бухгалтерской отчетности». Данный норматив постоянно пересматривается Минфином, в него периодически вносятся различные поправки.
Все они требуют неукоснительного соблюдения. Подавать бухгалтерскую отчетность обязаны все организации, ведущие бухучет. Подается отчетность ежегодно, в трехмесячный срок смомента завершения отчетного года.
Также отдельными письмами и разъяснениями ФНС регулируются некоторые нюансы оформления отчетности. Оформлять всю отчетность бухгалтерского характера нужно, руководствуясь Приказом Минфина №66н от 2.07.2010. Ранее бухгалтерские формы отчетности и порядок их образования определялись Приказом МинфинаРФ №67н «О формах бухгалтерской отчетности». Данный норматив был признан утратившим силу Приказом Минфина №108н от 22.09.2010.
Для юридических лиц предусмотрена форма «МП-СП», для ИП – «1-Предприниматель». Формы бухгалтерской отчетности, которые нужно сдавать, зависят от статуса организации. Если организация является малым предприятием и при этом бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту (ст. 5 Закона от 20 30.12.2008 № 307-ФЗ), то можно ограничиться упрощенной бухгалтерской отчетностью. Это всего две формы [12, с.47]:
? баланс;
? отчет о финансовых результатах.
Эти отчеты к тому же можно составить по упрощенной форме (утв. Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н). В ином случае организация должна представлять:
? баланс;
? отчет о финансовых результатах;
? отчет об изменениях капитала;
? отчет о движении денежных средств;
? пояснения.
Эти отчеты и приложения к ним можно составить по формам, утвержденным Минфином (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). Эти формы можно дополнять строками, но исключать какие-либо статьи нельзя. За каждую не представленную в срок форму ИФНС может оштрафовать организацию на 20000 руб. (ст. 126 НК РФ) [2]. То есть если организация, к примеру, представит урезанный комплект отчетности вместо обычного, то ей грозит штраф в 60000 руб. Кроме того, руководителя организации могут оштрафовать на сумму от300до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ). Если организация подлежит обязательному аудиту, то в органы Росстата кроме бухгалтерской отчетности нужно дополнительно представить аудиторское заключение.
Состав отчетности у организаций, применяющих УСН, зависит от того, являются ли они субъектами малого предпринимательства и должны ли они проходить обязательный ежегодный аудит:
? если упрощенец является малым предприятием и аудит проходить не должен, то можно сдать упрощенную бухгалтерскую отчетность;
? если упрощенец малым предприятием не является либо должен проходить обязательный аудит, то нужно сдавать отчетность в полном объеме. Например, аудит должны проходить все акционерные общества. Никаких жестких требований, как именно сдавать отчетность, нет (Письма Минфина от 11.06.2015 № 03-02-08/34055; ФНС от 07.12.2015 № СД-4-3/21316 ).
Поэтому годовую отчетность можно сдать:
? или на бумаге;
? или в электронном виде.
Бумажную отчетность можно:
? или лично отвезти в налоговую. Если отчетность повезет не руководитель организации, а какой-то другой человек, выдайте ему доверенность;
? отправить по почте заказным письмом с описью вложения. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним допускается в исключительных случаях. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности каждого такого изменения, а аналитик при сравнительном анализе показателей за различные периоды – учесть все эти изменения. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Аналитик при проведении горизонтального анализа должен внимательно ознакомиться с причинами корректировки и учесть методику корректировки при формировании своих выводов.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операций должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября - по 31 декабря следующего года. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации, подписана руководителем и главным бухгалтером организации (бухгалтером, бухгалтером-специалистом специализированной организации) [5, с.3].
Существующая нормативная база позволяет сформировать достоверную и полную информационную базу – бухгалтерскую (финансовую) отчетность для финансового анализа. Но для того, чтобы эффективно ей воспользоваться аналитик, помимо владения аналитическими методами, должен знать правила формирования финансовых показателей, понимать сведения пояснительной записки.
Кроме того, он должен учитывать тот факт, что в различных организациях одни и те же показатели могут формироваться по-разному из-за особенностей учетной политики экономических субъектов.
1.2 Характеристика наиболее значимых показателей бухгалтерской отчетности
Наиболее значимые показатели бухгалтерской отчетности отражают финансовое положение, результаты деятельности и денежные потоки организации. Ключевым документом является бухгалтерский баланс, который фиксирует активы (все, чем владеет компания: здания, оборудование, запасы, денежные средства) и пассивы (источники формирования этих активов: собственный капитал, резервы, заемные средства и обязательства).
Баланс позволяет оценить имущественный потенциал, ликвидность (способность быстро погашать краткосрочные обязательства), финансовую устойчивость (зависимость от заемных средств) и эффективность использования ресурсов. Например, рост дебиторской задолженности может свидетельствовать о проблемах с возвратом долгов, а увеличение нераспределенной прибыли - о реинвестировании заработанных средств в развитие бизнеса.
……………………
13. Демко И.И. Сравнение отечественного и зарубежного опыта анализа финансового состояния компаний // Экономика и банки. - 2023. - № 2. - С. 21-27.
14. Доманова Д.А. Анализ системы критериев для определения финансового состояния предприятия // Вестник ЧелГУ. - 2022. - № 10 (264). - С.135-138.
15. Евстигнеева О.А. Содержание понятия финансовое состояние коммерческой организации // Вектор науки ТГУ. - 2024. - № 2 (28). - С.100-103.
16. Житникова А.А. Российский и зарубежный опыт оценки финансового состояния предприятия // Наука и современность. - 2022. - № 18. - С.242-245.
17. Жминько Н.С., Сафонов И.С. Теоретические и методологические вопросы анализа финансового состояния // Научный журнал КубГАУ - Scientific Journal of KubSAU. - 2024. - № 97. - С.1098-1110.