Выдержка из работы:
Введение
В современных экономических условиях фактором обеспечения финансовой устойчивости и рентабельности хозяйствующего субъекта становится эффективное управление издержками. Производственный сектор экономики испытывает особую потребность в достоверной и оперативной информации о затратах, поскольку именно от их уровня зависят себестоимость выпускаемой продукции, ценовая политика организации и конечный финансовый результат. Актуальность темы обусловлена необходимостью адаптации традиционных методов учета затрат к современным вызовам, включая цифровизацию экономики и переход на новую систему федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), которые с 2021 года поэтапно заменяют устаревшие положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Значительный вклад в развитие учения о классификации затрат, методах калькулирования и принципах управленческого учета внесли такие российские исследователи, как П.С. Безруких, М.А. Вахрушина, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, Е.И. Костюкова, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет и другие. Среди зарубежных ученых, разрабатывавших концепции учета затрат (методы «директ-костинг», «стандарт-кост», функционально-стоимостной анализ), следует выделить работы Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера, Р. Каплана. Несмотря на значительный теоретический задел, многие аспекты остаются дискуссионными и требующими дальнейшей разработки применительно к специфике деятельности конкретных предприятий, особенно в условиях реформирования нормативной базы бухгалтерского учета.
…………………..
1 Теоретико-методические основы учета и анализа затрат на производство
1.1 Понятие, сущность, классификация и задачи бухгалтерского учета затрат на производство
Для понимания места и роли затрат в системе управления организацией необходимо прежде всего определить их экономическую сущность. В научной литературе и нормативных актах категория «затраты» трактуется многогранно, обобщение существующих подходов позволяет выделить сущностные характеристики затрат, сформировать единую понятийную базу (таблица 1.1).
Таблица 1.1 – Интерпретация понятия «затраты» в экономической литературе и нормативных актах
Автор / Источник Определение
А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин Затраты – это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности ресурсов (материальных, трудовых, финансовых) за определенный период времени.
М. А. Вахрушина Затраты – это стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, функционирование организации как единого целого).
В. Б. Ивашкевич Затраты – это выраженные в денежной форме расходы предприятия на приобретение и потребление различных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции.
Н. П. Кондраков Затраты – это совокупность использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в части, относящейся к формированию себестоимости) Затраты, формирующие себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг, признаются расходами по обычным видам деятельности. При этом затраты, связанные с изготовлением продукции, считаются расходами только после реализации соответствующей продукции.
ФСБУ 5/2019 «Запасы» Затраты, включаемые в фактическую себестоимость запасов, представляют собой сумму затрат на приобретение, изготовление (включая затраты на оплату труда, амортизацию, общепроизводственные расходы) и доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию или продаже.
Анализ представленных определений позволяет выделить признаки затрат: их связь с потреблением ресурсов, стоимостную (денежную) форму выражения, целевой характер (направленность на производство продукции или управление) и временной аспект (накопление в активах до момента признания расходом) [18].
В управленческом и финансовом учёте важно разграничивать понятия «затраты», «расходы» и «издержки»:
- издержки – наиболее широкая категория, охватывающая все виды затрат ресурсов в денежной форме, связанные с деятельностью предприятия (включая как производственные, так и непроизводственные);
- расходы – уменьшение экономических выгод в отчётном периоде в связи с выбытием активов или возникновением обязательств, приводящее к уменьшению капитала (кроме изъятий собственников). В соответствии с ПБУ 10/99, расходы по обычным видам деятельности признаются в отчёте о финансовых результатах после реализации продукции, работ, услуг, когда затраты на их производство и продажу «списываются» из активов в расходы периода.
Таким образом, затраты – это «капитализируемая» часть издержек, формирующая себестоимость запасов, а расходы – момент признания этих затрат в отчёте о финансовых результатах после получения дохода.
Эффективное управление затратами невозможно без их всесторонней классификации, позволяющей решать широкий круг учетных, аналитических и управленческих задач (таблица 1.2).
Использование критериев (экономическая роль, способ включения в себестоимость, реакция на изменение объема производства, время возникновения и целесообразность) позволяет сформировать многоуровневую систему аналитической информации с целью точного калькулирования себестоимости, обоснованния планирование затрат, оперативного контроля за их уровнем.
Таблица 1.2 – Классификация затрат для целей учета и управления
Виды затрат Краткая характеристика
По экономической роли в процессе производства
Основные Непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления продукции (сырье, материалы, оплата труда производственных рабочих, технологическое топливо и энергия).
Накладные Обусловлены организацией, обслуживанием и управлением производством (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
По способу включения в себестоимость
Прямые Могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции на основании первичных документов (материалы, сдельная зарплата основных рабочих).
Косвенные Требуют распределения между видами продукции пропорционально выбранной базе (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).
По отношению к объему производства
Переменные Изменяются пропорционально изменению объема выпуска (сырье и материалы, сдельная оплата труда, технологическая энергия).
Постоянные Остаются стабильными в релевантном диапазоне при изменении объема производства (амортизация оборудования, аренда цехов, оклады управленческого персонала).
По времени возникновения и отнесения на себестоимость
Текущие Регулярно возникающие в процессе производства и реализации (ежемесячные, ежеквартальные).
Единовременные (однократные) Связаны с подготовкой и освоением новых видов продукции, пусконаладочными работами, имеют долгосрочный характер.
По целесообразности
Производительные Затраты, непосредственно связанные с выпуском качественной продукции, дающие отдачу.
Непроизводительные Потери от брака, простоев, порчи материалов, не создающие потребительной стоимости.
Особенности распределения затрат на прямые и косвенные в производстве обусловлены технологическими, организационными и учетными факторами:
- прямые затраты (сырье, материалы, сдельная зарплата основных рабочих) могут быть точно и документально отнесены на конкретный вид продукции благодаря нормативному учету, маршрутным листам, нарядам на работу;
- общепроизводственные и общехозяйственные расходы требуют выбора экономически обоснованной базы (прямые материальные затраты, зарплата производственных рабочих, машино-часы, выручка и др.);
- в массовом и крупносерийном производстве доля прямых затрат обычно высока, а базы распределения косвенных затрат стабильны, в единичном и мелкосерийном производстве значительная часть расходов является косвенной, что усложняет калькулирование и требует применения более сложных методов [21].
Для исчисления себестоимости конкретных видов продукции, работ, услуг используется группировка затрат по статьям калькуляции:
- сырьё и материалы (за вычетом возвратных отходов);
- покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий;
- топливо и энергия на технологические цели;
- заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная);
- отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих;
- расходы на подготовку и освоение производства;
- общепроизводственные расходы (цеховые);
- общехозяйственные расходы (заводские);
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- коммерческие расходы (расходы на продажу).
....................
14. Вахрушина, М. А. Современные подходы к классификации затрат для целей управления: вызовы и решения / М. А. Вахрушина // Управленческий учет. – 2023. – № 4. – С. 8–16.
15. Герасимова, Л. Н. Методы распределения косвенных затрат в условиях применения ФСБУ 5/2019 / Л. Н. Герасимова // Международный бухгалтерский учет. – 2022. – Т. 25, № 6. – С. 612–625.
16. Дружиловская, Т. Ю. ФСБУ 5/2019 «Запасы»: актуальные вопросы применения и трансформации учетных практик / Т. Ю. Дружиловская, Т. Н. Коршунова // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. – 2023. – № 1. – С. 12–21.