Выдержка из работы:
ВВЕДЕНИЕ
Для выпускной квалификационной работы выбрана тема: «Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям с персоналом (на примере ООО ПК «Ангстрем»)».
Участок учета расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям является значительным и неотъемлемым элементом работы бухгалтерии любого предприятия, которое действует на территории Российской Федерации.
Данная группа расчетов предполагает осуществление начислений заработной платы и удержаний с нее, осуществление расчетов с Социальным фондом России, начисление налоговых платежей и проведение прочих операций.
Данный участок бухгалтерского учета весьма ответственный и трудоемкий, и по праву занимает центральное место во всей системе учета в организации, поэтому выбранная тематика актуальна и имеет большое практическое значение.
Таким образом, правильная организация учета расчетов по оплате труда и прочим операциям обеспечивает прозрачность, законность и эффективность системы оплаты труда, минимизирует риски для хозяйствующего субъекта и его сотрудников.
Цель выпускной квалификационной работы видится в разработке предложений по совершенствованию учета расчетов по оплате труда и прочим операциям.
Указанная цель достигается посредством решения следующих задач:
• определить нормативно-законодательную базу учета расчетов по оплате труда и прочим операциям;
• сформировать представление о сущности оплаты труда, ее функциях и видах;
………………………
1 Теоретические основы учета расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям
1.1 Нормативно-законодательная база учета расчетов по оплате труда и прочим операциям
Вопросы данного параграфа предполагают исследование сложившегося законодательного поля в отношении оплаты труда и изучение работ по данной тематике, в том числе работ Д.С. Титова [35], З.Х. Билаловой [23], Г.У. Бекниязовой [21], Т.Н. Фатеевой [36], Е.И. Кузиной [26] и других. Установлено, что бухгалтерский учет расчетов по оплате труда и прочим операциям регулируется в нашей стране четкой иерархии документов (четыре уровня). Первый уровень документов включает конституционные положения, Постановления и Приказы Министерства РФ, кодексы, выдержки из федеральных законов. Основной перечень документов первого уровня представлен ниже:
• Конституция Российской Федерации [1]. Статья 7 настоящего документа закрепляет гарантии, касающиеся минимального размера оплаты труда. В свою очередь, статья 37 провозглашает право каждого человека самостоятельно распоряжаться своими трудовыми способностями, а также свободно выбирать род занятий и профессию;
• Трудовой кодекс Российской Федерации, в частности? глава 21. Здесь описаны основные принципы взаимодействия работодателя и работника, а также регламентированы некоторые принципы и ограничения при расчете заработной платы, подробно описаны нормы рабочего времени, порядок предоставления отпусков, сохранения среднего заработка в разных случаях [5];
• Гражданский кодекс Российской Федерации. В данном документе приводятся общие понятия и определения, которые раскрывают права и обязанности сторон [2];
• Налоговый кодекс Российской Федерации. Данный документ регламентирует особенности определения видов облагаемых налогом доходов, налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ налоговым агентом, устанавливает правила учета и исчисления социальных, стандартных и имущественных налоговых вычетов, а также правила исчисления и уплаты налога на прибыль хозяйствующего субъекта [3];
• Семейный кодекс Российской Федерации, в частности, статья 82. Данный документ регламентирует нормы гражданских, социальных и имущественных прав и обязанности членов семьи в части уплаты алиментов. Статья 109 СК РФ. Она закрепляет обязанность работодателя: если у работника есть алиментные обязательства, он должен ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и иных доходов работника и перечислять их получателю. Основанием для этого служат исполнительные документы [4];
• Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, в частности, статья 5.27 КоАП РФ. Данный документ устанавливает штрафы за нарушение срока выплаты заработной платы [6].
Помимо кодексов, учет расчетов по оплате труда рассматривается и федеральных законах, среди которых можно выделить следующие:
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ [10]. Принят 06 декабря 2011 года. Данный документ регулирует бухгалтерский учет расчётов по оплате труда через установление общих требований к бухгалтерскому учёту, включая правила формирования учётной политики, работы с первичными документами и регистрами. Здесь устанавливаются базовые правила и принципы, которыми следует руководствоваться при ведении учета расчетов по оплате труда и прочим операциям;
• Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» № 82-ФЗ [11]. Введен в действие с 19 июня 2000 г. Данный документ актуален при определении размера пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, регулирует размер заработной платы и иные вопросы социального страхования.
Минимальный размер оплаты труда в 2026 году составляет 27 093 рублей в месяц. Эти изменения внесены Федеральным законом от 28 ноября 2025 года №429-ФЗ [15].
В связи с временной нетрудоспособностью и материнством актуален и Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» №125-ФЗ от 24.07.1998. Данный документ определяет права и обязанности работника и работодателя в рамках обязательного социального страхования [12];
• Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» №167-ФЗ от 15 декабря 2001 года. Указанный документ регулирует отношения в системе обязательного пенсионного страхования и определяет правовые основы этой системы. Для предприятий этот законодательный акт устанавливает правила, которые связаны с их обязанностями как страхователей, и влияет на формирование пенсионных прав персонала [14];
• Федеральный закон от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных». Данный документ определяет требования к обработке персональных данных работников предприятия [13];
• Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».
Указанный документ, вместо двухступенчатой шкалы налогообложения 13% - 15% наичная с 2025 года вводит в действие пятиступенчатую: 13% - 15% - 18% - 20% - 22%.
Шкала ставок НДФЛ представлена в таблице 1.1.
Таблица 1.1 - Пятиступенчатая прогрессивная шкала налогообложения
№ Годовой доход Действующая ставка НДФЛ
1 Доход до 2.4 млн. руб. включительно 13%
2 Доход от 2,4 млн. руб. до 5 млн. руб. включительно 15%
3 Доходо от 5 млн. руб. до 20 млм. руб. включительно 18%
4 Доход от 20 млн. руб. до 50 млн. руб. включительно 20%
5 Доход свыше 50 млн. руб. 22%
• Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» [15]. Данным законодательным актом закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП) и раскрывающие понятие единого налогового счета (ЕНС). В налоговое законодательство введен институт единого налогового счета;
• Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» [12];
• Постановление Правительства РФ от 24.04.2025 N 540 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» [17] и иные документы.
Среди документов второго уровня можно выделить следующие:
• Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» [20]. Указанное положение устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организации;
• Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» [19], с 2027 года - ФСБУ 10 «Расходы» - определяет понятие расходов, виды, группировку по экономическим элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие .
Расходы хозяйствующего субъекта на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. В учетной политике хозяйствующего субъекта указывается порядок признания затрат на оплату труда в качестве расходов, отнесенных на себестоимость продукции, коммерческие или управленческие расходы;
• Федеральный стандарт бухгалтерского учета 28/2023 «Инвентаризация». Данный документ регламентирует проведение инвентаризации в оргаизации, в том числе и расчетов по оплате труда [21].
Среди документов третьего уровня можно выделить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцию по его применению. План счетов при расчете с персоналом по прочим операциям и по оплате труда предполагает использование следующих счетов бухгалтерского учета [18]:
• счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В плане счетов представлена характеристика для каждого счета и возможная корреспонденция с ним.
Четвертый уровень базируется на локальных документах, то есть на тех документах, которые прорабатываются самим предприятием. Среди такого рода документов можно выделить:
• утвержденную учетную политику. В этом документе прописываются нюансы учетного процесса непосредственно в организации;
• график документооборота. Здесь определяется четкий порядок движения документов по расчетам с персоналом по оплате труда и прочим операциям непосредственно в организации;
• рабочий план счетов и первичные документы, разработанные непосредственно в организации.
Обобщая представленные данные, можно заключить, что учет расчетов по прочим операциям и по оплате труда регулируется со стороны действующего законодательства обширным перечнем документов, среди которых можно выделить Конституцию РФ, положения Гражданского, Трудового, Налогового, Семейного и иных кодексов, а также выдержки из Федеральных законов, положений и стандартов по бухгалтерскому учету и локальными актами предприятия.
1.2 Сущность оплаты труда, ее функции и виды
Рациональное использование рабочей силы в значительной степени зависит от существующей кадровой политики хозяйствующего субъекта, важной составляющей которой является организация оплаты труда [32].
Синопсис источников информации показал, что в отношении категории «оплата труда» не сформирована единая понятийная структура. Например, Т.Н. Маслевич представляет оплату труда как плату работодателя за использование труда работника, важнейшую мотивационную составляющую работника, которая определяет его отношение к количеству и качеству труда [29, c.170].
По версии Е.Н. Кнышовой, оплата труда представляет собой понятие, которое относится ко всем формам выплат и наград, которые поступают работникам вследствие факта их найма [26, c. 131].
В бухгалтерском учете оплата труда рассматривается как объект учета, который отвечает за отражение информации о величине заработной платы, премий, пособий и иных выплат, которые выплачиваются персоналу.
Данный термин закреплен и на законодательном уровне, так в статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации говорится о том, что оплата труда представляет собой систему отношений, которые связаны с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами [5].
Достаточно часто специалисты отождествляют термин «оплата труда» с термином «заработная плата». Однако границы термина «оплата труда» гораздо шире, если заработная плата - это плату за произведённый труд, и работодатель обязан её выплатить работнику, то оплата труда включает в себя всю совокупность отношений, которые связаны с установлением, регулированием и предоставлением работнику выплат за его труд.
Обобщая указанные данные, можем говорить о том, что среди специалистов отсутствует единое представление о данной категории, считаем, что оплата труда представляет собой порядок расчетов всех составляющих заработной платы у конкретного работодателя.
Сущность оплаты труда проявляется в тех функциях, которые она выполняет. Функционал представлен на рисунке 1.1.
………………………
4. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 23.03.2026) // Консультант плюс
5. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.12.2025, с изм. от 06.02.2026) // Консультант Плюс
6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 09.04.2026, с изм. от 29.04.2026) // Консультант Плюс
7. Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 29.09.2019 N 325-ФЗ (ред. от 14.02.2022) // Консультант Плюс
8. Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 28.11.2025) // Консультант Плюс